建築業簡易計稅差額征稅會計處理

A. 一般納稅人建築業簡易徵收有分包的情況下怎樣開發票及財務處理方法

建築業一般納稅人選擇簡易徵收並且有分包的情況下，適用差額計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給分包方的款項後的余額為銷售額。

B. 勞務派遣47號文按簡易差額增值稅會計處理

一般納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理
1.一般納稅人提供勞回務派遣服答務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理

企業支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記「應交稅費——未交增值稅」科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記「主營業務成本」等科目，按實際支付或應付的金額，貸記「銀行存款」、「應付賬款」等科目。
特別提醒：因一般納稅人提供勞務派遣服務是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規定的，在「應交稅費——應交增值稅」增設「營改增抵減的銷項稅額」科目下核算，在「應交稅費——未交增值稅」科目下核算「按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅」。

C. 建築業是不是選簡易計稅才可以差額征稅

建築跨縣(市、區)提供建築服務,同時存在分包情況的,按照《納稅人跨縣(市、區)提供建築服務增值稅徵收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)的規定,對於一般納稅人中選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人的,可以按照規定實行總包方扣除分包款的差額扣除稅收政策.但在執行這一政策中,一定要很明確地做好兩件事:

一、建築業納稅注意對至今還沒有取得分包方開具的清理,留意使用期限
按照現行過渡期間有關政策的規定,2016年4月30日之間開具的建築業營業稅在2016年6月30日前才可作為預繳扣除的合法憑證,過期無效.
因此,建築必須要對這類營業稅及時進行一次專門的逐項逐筆清理.
對於在5月1日之前已經發生的建築服務或者說已經支付款項的,特別是已經完工的,但至今還沒有拿到的,一定要明確搞清楚對方是否已經開具營業稅.如果已經開具,就馬上催收,及時入賬扣除.建議對於按照規定應該已經開具營業稅,還沒有收到分包方的,有必要與分包方明確約定送達時限,否則如果造成無法扣除的,則補償相應的損失.

二、建築業納稅注意票面的驗收
根據《國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點有關稅收徵收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)的規定,取得的2016年5月1日後開具的,一定要求開票方備注欄註明建築服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱,否則就屬於沒有按規定開具的,存在稅務風險,建議拒收,並要求重開.

D. 施工方勞務預交稅款中差額征稅的會計分錄

一、小規模納稅人

小規模企業適應稅率3%（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅發票不能抵扣，但納稅義務發生後，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額，需向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

例：A建築公司是小規模納稅人，2017年8月在X地XX項目（跨地區需要預交），結算收款100萬元，其中已付分包工程B公司並收到發票50萬元（其他材料費用等略）。分錄如下：

1、付款時

借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89

借：應交稅費----應交增值稅 14,563.11

貸：銀行存款 500,000.00

2、預交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證）

借：應交稅費----應交增值稅 14,563.11

貸：銀行存款 14,563.11

3、開票時(附件：發票）

借：應收賬款--甲方 1,000,000.00

貸：主營業務收入 （工程結算） 970,873.78

貸：應交稅費----應交增值稅 29,126.22

4、收款（附件；進賬單、收據）

借：銀行存款 1,000,000.00

貸：應收賬款--甲方 1,000,000.00

二、簡易計稅

根據58號文， 如果項目簽訂的合同屬於甲供材、清包工或者是老項目，可以選擇或實用簡易計稅適用3%增值稅徵收率（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅專用發票不能抵扣（可以認證後再轉出，避免出現滯留票），但納稅義務發生後，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額，需向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

例：B建築公司是一般納稅人，按政策規定了適用簡易征稅，2017年8月在Y地（跨地區需要預交），結算收款100萬元，其中已付分包工程B公司並收到發票50萬元（其他略）。分錄如下：

1、付款時

借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89

借：應交稅費----簡易計稅 14,563.11

貸：銀行存款 500,000.00

2、開票時(附件：發票）

借：應收賬款--甲方 1,000,000.00

貸：工程結算 970,873.78

貸：應交稅費---簡易計稅 29,126.22

3、預交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證）

借：應交稅費-----簡易計稅 14,563.11

貸：銀行存款 14,563.11

4、收款（附件；進賬單、收據）

借：銀行存款 1,000,000.00

貸：應收賬款--甲方 1,000,000.00

小規模和簡易計稅有點類似，主要是科目設置不同，另外小規模企業一般執行小企業會計制度，一般納稅人企業一般執行企業會計准則；小規模企業一般沒按照建造合同完工百分比法確認收入成本，通常按照發票開具和收到發票確認收入成本；一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認收入成本。

E. 營改增的勞務派遣簡易計稅差額徵收的會計分錄

1、一般納來稅人提供勞務派自遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。
2、小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的徵收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的徵收率計算繳納增值稅。
3、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

F. 又有一般計稅又有簡易徵收的怎麼做會計分錄

既有一般計稅又有簡易徵收的，一般計稅同原來一樣賬務處理。簡易徵收的，按照《財政部關於印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)的規定，新增「應交稅費——簡易計稅」科目處理，「簡易計稅」作為「應交稅費」科目的二級明細科目，主要核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。
1、一般計稅的會計分錄，
取得收入時，
借：銀行存款等
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額)
2、簡易計稅的會計分錄，
取得收入時，
借：銀行存款等
貸：主營業務收入
應交稅費-簡易計稅
《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2中規定，簡易計稅的范圍有公共交通運輸服務、經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰等、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務、已納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的提供的經營租賃服務、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同、以清包工方式提供的建築服務、甲供工程提供的建築服務、在建工程老項目提供的建築服務、一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得(含自建)的不動產、房地產企業銷售自行開發的房地產老項目、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產、公路車輛通行費、勞務派遣服務選擇差額納稅等，以上都可以按照簡單計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅的徵收率有3%和5%兩檔。

G. 建築行業，營改增後採用簡易計稅，在計提附加稅費時，按分包抵扣後的稅額抵扣還是按分包抵減前計提，

營改增之後，以前的「營業稅金及附加」這個科目現在更名為「稅金及附加」專也就是說，有增值稅才有屬附加稅，換言之，不需要繳納增值稅，自然也就沒有相應的附加稅要繳納了。
因此，根據【財會[2016]22號】關於印發《增值稅會計處理規定》的通知，有關增值稅處理的規定，建築行業，營改增後採用簡易計稅，增值稅的計算是按照當期收入（不含稅）減去分包收入（不含稅）在乘以3%計算。相應的附加稅計提也是按照扣減分包後的增值稅稅額來計提。如果實際上已經按照分包前的金額進行了計提，那麼正確的處理應該是，全額沖銷之前計提的附加稅，然後按照實際應計提金額重新計提一次。不建議按照可抵減的分包部分進行沖回的方式來做。這不是正規的操作方式，

H. 旅遊業營改增，差額征稅的會計核算怎麼做

旅遊業差額征稅的銷售額=取得的全部價款和價外費用-向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用。

(一)一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額=銷售額÷(1+6%)×適用稅率6%。

(二)小規模納稅人應納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×徵收率3%。

(8)建築業簡易計稅差額征稅會計處理擴展閱讀：

營改增後的計算規則

應納稅額

轉型後應納稅額計算規則

（一）轉型後認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬於營業稅可差額徵收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；如取得稅務機關代開的專用發票可按發票註明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉型後認定為小規模納稅人的，交通運輸業、國際貨運代理業務納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬於營業稅可差額徵收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除。

其他行業如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬於營業稅可差額徵收范圍的發票，也可按發票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票，不可扣除銷售額。

稅率檔次

根據試點方案，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業採取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策。

新增四大行業營改增的實施：

建築業：一般納稅人徵收10%的增值稅；小規模納稅人可選擇簡易計稅方法徵收3%的增值稅。

房地產業：房地產開發企業徵收10%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的徵收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免徵增值稅。

生活服務業：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務等。

金融業：6%。免稅項目：金融機構農戶小額貸款、國家助學貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款等的利息收入等。